TaxDAO: 俄罗斯加密货币有关税务制度分析

1.3.3 增值税

 

俄罗斯实行的增值税是消费型增值税，适用目的地原则，即税收基于商品和服务的最终消费地点。这一制度将国民经济的所有行业都纳入增值税的征收范围，意味着在俄罗斯境内销售或提供货物、劳务和服务的收入都要缴纳增值税，但对于在俄罗斯境外使用的出口货物或服务免除了增值税的征收。增值税的税基为应税销售额，根据销售商品（劳务、服务）的价值确定，该价值以不含增值税的价格计算。自 2019 年 1 月起，增值税税率分为 0%、10% 和 20% 三档（2019 年 1 月 1 日以前的税率为 0%、10% 和 18% 三档），实践中执行的税率划分为零税率、标准税率、低于标准的税率、结算税率和特种税率 5 种。结算税率是从基本税率派生出来的，根据基本税率倒推出的以含增值税的收入为税基的税率，如 20% 税率的结算税率为 16.67%。特种增值税税率与结算税率的数值一致，但实质上不同于结算税率，适用于对取得的罚款、滞纳金、违反供货合同规定义务的违约金的征税。

 

1.3.4 关税

 

俄罗斯进口关税一般从价征收，但服装、鞋帽、箱包、塑料制品、唱片、录像带、部分家用电器等大约 10% 的进口商品仍然征收从量税或复合税。目前，俄罗斯从价关税税率主要分为 0%、5%、10%、15% 和 20% 五档，平均税率约为 12.4%。俄罗斯《海关税则》规定，对从享受最惠国待遇国家进口的货物，俄罗斯将按照最惠国税率征收关税。对于从其他国家进口的货物按照最惠国税率的两倍计征关税。同时，俄罗斯还对普惠制国家、最不发达国家和与俄罗斯签有自由贸易协议的独联体国家实施优惠关税，其中对从与俄罗斯签有自由贸易协议的独联体国家和最不发达国家进口的货物免征关税，对于从享受普惠制待遇国家进口的货物按最惠国税率的 75% 计征关税。在进口方面，自 1993 年以来，俄罗斯贸易管理制度已逐步放宽了对进口货物的限制。目前，除少部分商品需要进口许可证、国家注册、强制性认证和卫生防疫鉴定外，其余商品均可自由进口。在出口方面，俄罗斯实施了出口限制，主要包括部分原材料及资源型产品。限制出口措施主要包括禁止出口、出口配额、出口许可证以及出口关税等方式。

 

2.俄罗斯加密税制
 

俄罗斯对数字资产的监管政策在不同时间段有所变化，从最初 2007 年的强化监管的提议，到后来的征税政策和数字货币法案的修订，经过多次修改措施，俄罗斯政府尝试找到一种在监管、税收和市场保护之间的平衡。近几年，作为世界第三大比特币“挖矿”国家，俄罗斯正在试图提供更完善的法规以规制加密资产行业的快速发展。

 

2.1 俄罗斯加密资产征税方式
 

与其他国家相比，俄罗斯的加密资产税收制度相对简单，与加密货币相关的税收主要从两个来源征收，即对加密货币交易所和服务提供商等法人实体的征税以及对投资加密货币的个人征税。其中，对于加密货币交易所和服务提供商，通过出售加密货币获得的收入计入企业所得税，俄罗斯国内公司适用税率为 13%，国外公司适用税率为 15%，并且免征加密货币发行者的增值税。对于俄罗斯公民，通过出售加密货币获得的收入计入个人所得税，适用税率为 13%。对于投资加密货币获得的收益按照资本利得税计税，税率为 13%。虽然俄罗斯加密税制相对简化，但政府每年可能征收高达 1 万亿卢布（约合 130 亿美元）的加密税，即使是最直接的税收征收，也能产生 1460 亿卢布到 1 万亿卢布的加密税收收入。

 

2.2 加密矿企所涉关税政策
 

随着俄罗斯加密资产的合法化推进，越来越多的加密货币挖矿企业开始将目光投向俄罗斯市场。加密矿企需要使用加密货币挖矿机来获得加密货币。加密货币挖矿机是用于赚取加密货币的计算机，简称“矿机”，比如 ASIC 矿机、显卡矿机，以及一些币种的专属矿机（PFS 矿机）等。根据俄罗斯现行政策，加密矿机进口并不受禁，但俄罗斯联邦海关署表明矿机属于加密设备范畴，因此矿机的合法进口应遵循加密设备进口的海关规则。

 

目前俄罗斯联邦海关署依据《欧亚经济联盟加密设备进出口条例》来对加密设备进出口实行非关税监管措施。依照该条例的规定，如进口的加密设备产品落入该条例 2.19 节类别产品清单，需具有以下文件：（1）联邦安全局告知书（Нотификация ФСБ）。俄罗斯政府将目前可以进口到俄罗斯的矿机列入加密设备产品告知名录，如不在这一名录中，则需进行申请；（2）联邦安全局鉴定书（Заключение ФСБ）。该鉴定书分两类：一类是进口自用设备的鉴定（注：即使是自用，也需进行进口申报）；一类是进口设备鉴定，用于一般商业用途的进口。如果缺失上述联邦安全局告知书和鉴定书，则直接使用相关设备进行挖矿具有极高的行政责任和刑事责任风险。结合俄罗斯地方海关的执法记录和现行处罚规定来看，违规进口并使用矿机者最高可被处以矿机价值双倍的罚款，且予以没收矿机。

 

俄罗斯联邦海关署曾于 2018 年 4 月发布了一封解释矿机（ASIC）进口事宜的公开信，其中明确指出，进口至俄罗斯的矿机受欧亚经济联盟两项技术规范《关于低压设备安全性的技术规范》和《关于技术设备电磁兼容性的技术规范》的约束。海关官员主要依据这两项技术规范对矿机是否符合要求进行评估。只有评估通过的矿机才能获得用于在欧亚经济联盟市场上流通的强制性产品流通统一标签。

 

俄罗斯联邦海关署（RFCS）严格监控矿机进出口应缴纳的关税。俄依据进口矿机的合同价格即成交价值为基础进行价格审查并征收进口关税，依据出口矿机的销售价格减去出口税为基础进行价格审查并征收出口关税。据 CoinDesk 报道，2019 年 7 月，RFCS 对一家比特币矿机进口商展开刑事调查，原因是该进口商少付了 120 万美元的海关费用（进口关税）。因此，企业在从事矿机进出口业务过程中，应加强日常贸易合规管理，避免法律风险。